首先，应当理解什么是特别风险；当固有风险的发生率更高、引起的财务报表重大错报风险更大时，该固有风险是特别风险。 其次，我们认定固有风险是特别风险，对我们进行风险评估时的影响如下： 按照你的说法，如果你们做了控制测试，决定实行依赖控制的审计策略，那么对项目的综合风险评估为低，即固有风险被评估为较高，且我们决定依赖与某个认定相关的控制。 综合风险评估为较低时，我们已获得了足够的证据来证实控制能够有效预防或检查和更正重大错报的发生。然而，我们评估错报发生可能性为较高。因此，我们设计实质性程序来证实所识别的重大错报风险（包括特别风险）没有导致重大错报，且范围比综合风险评估为最低时更广。建议设计细节测试。
(1)目的
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
(2)实施的前提
第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。
第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。
(3)所提供证据的证明力
相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。编辑推荐>>用作实质性程序的分析程序实质性分析程序
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