会计从业资格考试：实质重于形式原则的意义与意义

会计核算中实质重于形式原则的作用摘要: 实质重于形式原则在会计核算中能够更准确地反映未来的核查事项，是一种经济原则而非法律形式。根据这一原则，在企业的资产确认、固定资产核算、资产减值确认、收入确认、坏账确认、长期股权投资的持续核算等方面都进行更为可靠、有效的核算，能够更可靠地反映会计信息的真实性。 关键词: 实质重于形式;会计核算;资产确认;运用 1实质重于形式原则的定义 会计信息在质量上有各种原则要求，其中实质重于形式是重要原则之一，这一原则包含了两个方面的内容，一是指此原则以会计信息的质量特征作为基本要求，二是指此原则包括了会计信息的质量特征和会计的确认与计量等相关环节所作出的修正和限制等。新会计准则将这两方面的内容很好地整合在一起，要求企业在进行会计确认以及会计计量和报告时，要以交易或事项的实质为依据，会计信息必须如实地反映交易以及事项的经济实质以及经济现实，不得以此交易和事项的法律形式作为核算依据。 2实质重于形式的意义 2．1会计信息更为真实客观 新会计准则中“实质重于形式”的原则对于当下市场经济发展过程中凸显出来的会计制度局限性起到了很大的纠正作用，能够更为真实客观地反映企业的会计要素和真实情况的会计核算等，提高企业会计信息的质量特征，对于企业的会计核算和经营成果能够做出更为真实客观的反映，从而重塑会计的社会形象。

2．2完善了会计体系 实质重于形式有效补充了既有的权责发生制原则，作为会计的计量和确认工作的通用原则之一，这一原则主要应用在收入和费用的确认上。在复杂的经济环境下，现金流量对于企业在运营、偿债和长远发展等能力方面能够更为真实客观地做出反映，以权责发生制原则为基础，以实质重于形式的原则，同时纳入现金流量编制进行会计的确认和计量工作，能够建立更为完善的会计核算体系。 3实质重于形式原则在会计核算中的运用 3．1在资产核算中的运用 新会计准则中对于资产进行了更为明确和真实客观的规定，具体指的是企业在过去的交易或事项中所产生的企业在现在所拥有或者控制并且会在预期内带给企业经济利益的各种资源。其中“企业拥有或者控制”是资产的重要特征，企业是某种资源的所有者或者实际有效的控制者，而非法律形式意义上的控制。 3．2融资租赁所产生的固定资产的确认 融资租赁是一种已经将资产所有权可能产生的所有风险以及报酬全部进行了实质转移的租赁方式，这种资产最终的所有权存在转移的可能性。融资租赁所产生的固定资产所有权从法律形式上来说，在承租期内属于出租一方，但这种资产的承租期占据了该资产可使用年限的大部分时间，承租期结束后，承租方是该资产购买者的首要考虑对象，承租期内承租方也能从该资产中获得实质的收益，该资产所产生的风险也由承租方承担，也就是说资产的风险和报酬全部转移给了承租方。

所以，从经济实质上来说，承租方在实质上掌握了该资产可能产生的经济利益，按照实质重于形式原则，在会计核算中，融资租赁所产生的固定资产也纳入了承租企业的财产会计核算中，不能因承租方没有获得该资产的所有权而不将其纳入会计核算。 3．3自行建造的固定资产的确认 自行建造的固定资产包括了企业自己建设的房屋、厂舍等建筑物和相关设施，以及各种机器设备及其安装工程等。自建固定资产不再按照竣工验收手续完成为标准，构成该固定资产的成本是由其达到预定可使用状态前所发生的必要支出。按照此规定，自建固定资产只要达到预定的可使用状态，即使尚未完成竣工验收和决算，也要从达到使用状态的日期开始，结合工程的预算、造价以及工程的实际成本进行核算，以暂估价值先行转移到固定资产的成本核算中，更精确的信息可以到竣工验收和决算手续完成后进行调整。按照“达到可使用状态”进行核算正是对实质重于形式原则的运用。 3．4资产减值的确认 资产可回收的金额比其账面价值低即是指资产减值，账面价值无法反映资产的实际价值，更非企业真实资产状况的反映，因此要根据实质重于形式的原则，对资产的账面价值进行重新调整，使账面价值能够更为真实地表现企业资产的实质。

资产负债表日是资产减值迹象的判断依据，出现减值的迹象，就是资产出现了减值，会计核算就应该按照可回收金额进行重新调整，做计提减值，以资产负债表日做为计提资产减值准备的时间，会计核算人员要根据实际情况进行判断。 3．5企业收入的确认 企业自身收入的确认应该符合几个条件，一是商品所有权有了实质性的转移，风险和报酬均已归属购买方。二是企业没有对已出售的商品进行管理或控制。三是企业能够获得商品出售所产生的经济利益。四是企业在收入和相关成本上都可以进行可靠有效的计量。因此在计算企业商品的销售收入时，就不能按照商品是否已经发出作为标准，而要从实质上进行判断，根据相关业务的经济实质作出分析，以商品所有权相关的风险和报酬都已经发生了实质性的转移为判断标准。以这种标准判断，售后租回、新产品试用期等都不能作为企业收入进行核算，而分期付款则因为商品所有权的相关风险和报酬都从实质上转移到购买方手中，因此可以计入企业收入中。 3．6企业坏账的确认 企业坏账的会计核算要满足几个条件，一是债务人已经确认死亡，清偿后款项依然无法完全收回。二是债务人在破产清偿后依然无法完全收回。三是债务人已经长时期未偿还债务，且款项的收回已经被证明是无法完成的。

只要有证据显示款项收回的可能性较小甚至是无法收回时，就要按照全额款项作计提坏账的准备，如在重大灾害发生时基本无法收回款项，就要作坏账计提准备。这是基于实质重于形式原则而做出的会计核算，即使从形式上来看并不具备坏账的条件，但从实质上来说这些款项已经属于坏账，因此要做坏账确认，同时转移到管理费用中。 3．7长期股权投资在后续核算中的运用 会计核算对于长期股权的投资核算可以采用成本法和权益法两种方法。在进行后续会计核算中，判断标准就是是否能够实施有效的控制，或者实现共同控制，或者可以产生重大影响，因此在考虑表决权资本占比的同时，还要考虑到实质性，这些实质性的经济业务包含各个方面，如:有没有相关章程或者协议做出特别的规定，有没有权力任务股权投资单位的董事会或者相关权力机构中占多数的成员，在被投资单位中的相关权力机构的会议中有没有半数以上的投票权等，这些实质性的业务是无法根据持股比例这一形式进行判断的。 4实质重于形式的局限性 4．1避免对实质重于形式原则的胡乱运用 实质重于形式的原则是为了使会计信息能够更加真实可靠，因此在运用此原则时，要以真实性为最终的准则。此原则的过分强调有可能会影响到信息的真实性，同时也会使部分会计核算人员以此原则作为制造虚假信息的借口。

因此，在会计核算中，要避免乱用此原则。 4．2提高相关人员的职业判断能力 经济实质的判断依赖于会计核算人员的职业判断能力，在经验不足的情况下可能会产生偏差，也会给一些人员提供可操作空间，因此还要提高会计核算人员的职业能力、职业道德和专业素养等会计核算原则会计核算原则，后续的相关培训至关重要。 4．3建立相应的规范体系 以确保该原则能够合理并完善地得到运用依照交易规则、事项本质和经济本质做出的会计核算能够更为客观、真实地显示交易活动，法律形式不能作为核算的全部依据，但在核算中出现法律形式的明显缺失时，实质重于形式也不能作为核算原则，因此，要避免实质重于形式原则被误用，就要由相关部门对该原则在其他形式上做出适应形式和范围等的相关规范。 5结语 实质重于形式原则已经越来越广泛地运用在会计核算中，对于经济的发展与实践起到了重要作用。这项原则的运用促进我国会计制度更为规范化，国际化。企业会计核算人员要依据此原则做出更为职业的判断，以确保会计信息能够更为真实、可靠地显示企业的真实经济状况，提供更为真实、完整的会计信息。 参考文献: ［1］连建枝．浅议实质重于形式原则在会计核算中的运用［J］．会计师，2011(1):17－18 ［2］刘洋．会计核算中实质重于形式原则的运用［J］．时代金融，2013(36):25 ［3］杜关举．浅析实质重于形式原则在会计核算中的应用［J］．现代商业，2014(15):241－242